О центре

При поддержке
Президента
Российской Федерации

Предложить проект Вы эксперт? Зарегистрируйтесь!

Саратовская область

Бухгалтерский учет приносящей доход деятельности некоммерческой организации

Одним из самых ответственных периодов в деятельности любой организации является подготовка и сдача в налоговые органы бухгалтерской отчетности. Не являются исключением и некоммерческие организации, которые, как и все остальные, формируют свою бухгалтерскую отчетность. Причем формирование бухгалтерской отчетности такими организациями имеет некоторые особенности, о которых мы и расскажем в настоящей статье.

3841

Правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций осуществляется на основании положений Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и норм Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон №7-ФЗ).

Обратите внимание!

В ГК РФ с 1 сентября 2014 года внесены изменения Федеральным законом от 5 мая 2014 года №99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее – Закон №99-ФЗ).

Эти изменения коснулись и некоммерческих организаций. Теперь некоммерческие организации делятся на корпоративные (параграф 6 главы 4 ГК РФ) и унитарные (параграф 7 главы 4 ГК РФ).

Как следует из пункта 7 статьи 3 Закона №99-ФЗ, некоммерческие организации должны привести свои наименования и учредительные документы в соответствие с новыми требованиями ГК РФ при первом изменении учредительных документов.

Согласно пункту 3 статьи 3 Закона №99-ФЗ новые положения ГК РФ применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу Закона №99-ФЗ, то есть после 1 сентября 2014 года. По правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу Закона №99-ФЗ, новые положения ГК РФ применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу Закона №99-ФЗ, если иное не предусмотрено статьей 3 названного закона.

В силу пункта 4 статьи 3 Закона №99-ФЗ впредь до приведения законодательных и иных нормативных правовых актов в соответствие с новыми положениями ГК РФ законы и иные нормативные правовые акты применяются постольку, поскольку они не противоречат новым положениям ГК РФ.

Согласно статье 32 Закона №7-ФЗ бухгалтерский учет в некоммерческих организациях ведется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При организации и ведении бухгалтерского учета некоммерческие организации руководствуются следующими нормативными документами:

- Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон №402-ФЗ);

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее - План счетов) - если это негосударственная некоммерческая организация;

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43н (далее - ПБУ 4/99);

Обратите внимание, государственные (муниципальные) некоммерческие учреждения бухгалтерский учет ведут в соответствии с:

- Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 1 декабря 2010 года №157н;

- Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 декабря 2010 года №174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" - если это бюджетное учреждение;

- Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2010 года №183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" - если это автономное учреждение;

- Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 декабря 2010 года №162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" - если это казенное учреждение.

- иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет некоммерческих организаций (далее - НКО) в целом аналогичен бухгалтерскому учету других хозяйствующих субъектов, осуществляющих коммерческую деятельность, то есть некоммерческие организации, так же как и организации коммерческого сектора, в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет и сдают бухгалтерскую отчетность, поскольку такая обязанность установлена Законом №402-ФЗ.

При этом некоммерческие организации, за некоторым исключением, согласно пункту 4 статьи 6 Закона №402-ФЗ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Обратите внимание, что не могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, следующие лица:

1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

4) микрофинансовые организации;

5) организации государственного сектора;

6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

7) коллегии адвокатов;

8) адвокатские бюро;

9) юридические консультации;

10) адвокатские палаты;

11) нотариальные палаты;

12) некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Закона №7-ФЗ реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона №402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Законом №402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Указанные формы отчетности, как следует из Письма Минфина Российской Федерации от 13 августа 2013 года №07-01-12/32729, для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений) утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010 года №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее – Приказ №66н).

Обратите внимание!

Приказом №66н утверждена форма Отчета о целевом использовании полученных средств. Минфин Российской Федерации в Информации №ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Информация №ПЗ-10/2012) указывает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона №402-ФЗ этот отчет, начиная с годовой отчетности за 2012 год, должен именоваться Отчетом о целевом использовании средств.

Также следует обратить внимание на то, что согласно Информации №ПЗ-10/2012 некоммерческая организация приводит в бухгалтерской (финансовой) отчетности, исходя из взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 13 Закона №402-ФЗ, абзаца 2 пункта 6 и абзаца 2 пункта 11 ПБУ 4/99, показатели об отдельных доходах и расходах (финансовых результатах) обособленно применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах в случае, когда:

в отчетном году эта НКО получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;

показатель полученного НКО дохода существенен;

раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении НКО, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности.

Иными словами, при наличии указанных обстоятельств в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО нужно включить и отчет о финансовых результатах.

Имейте в виду, что в случаях, когда проведение аудиторской проверки является обязательным, в комплект отчетности НКО, подлежащей опубликованию, также должно входить аудиторское заключение, что вытекает из пункта 10 статьи 13 Закона №402-ФЗ.

Обратите внимание!

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность НКО, выполняющей функции иностранного агента, и (если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации подлежат обязательному аудиту.

Следует отметить, что особенности применения положений нормативных правовых актов при составлении некоммерческими организациями бухгалтерской отчетности разъяснены в Информации Минфина Российской Федерации "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)" (далее - Информация ПЗ-1/2011).

С учетом Информации ПЗ-1/2011 рассмотрим особенности формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств некоммерческих организаций.

Формирование показателей бухгалтерского баланса.

В соответствии с пунктом 6 Информации ПЗ-1/2011 по группе статей "Основные средства" отражается первоначальная стоимость имеющихся в наличии у НКО объектов основных средств, которые могут быть:

- закреплены на праве оперативного управления или переданы ей в хозяйственное ведение;

- приобретены за счет средств, выделенных учредителем (учредителями);

- получены в качестве добровольных имущественных взносов (паевых взносов) и пожертвований;

- приобретены за счет целевых взносов на приобретение (создание) объектов основных средств (в том числе общего пользования) для обеспечения уставной (предпринимательской) деятельности некоммерческой организации.

При этом аналитический учет основных средств должен обеспечить получение данных о наличии и движении основных средств, являющихся собственностью учредителей, закрепленных за НКО на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ, или переданных ей в установленном порядке в хозяйственное ведение, и иного имущества, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и так далее), а также для составления в установленном порядке НКО отчетов об использовании закрепленного за ней имущества.

Обратите внимание!

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Так по группе "Запасы", в частности могут отражаться:

- "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности". При отсутствии значительных остатков и наличии эффективной системы оперативного контроля за расходованием таких ценностей НКО может не включать данную статью в группу "Запасы". В этом случае материальные ценности, используемые для управленческих нужд, признаются в качестве расхода соответственно по группам статей "Расходы на содержание аппарата управления" и "Расходы на целевые мероприятия" непосредственно в Отчете о целевом использовании средств (пункт 7 Информации ПЗ-1/2011);

- "Затраты в незавершенном производстве". Данная статья заполняется НКО при наличии существенных затрат по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности. Указанные затраты отражаются на счетах раздела III "Затраты на производство", предусмотренных Планом счетов (пункт 8 Информации ПЗ-1/2011);

- "Дебиторская задолженность". Потребительский кооператив (жилищный, жилищно-строительный, дачный, гаражный или иной потребительский кооператив) отражает задолженность членов кооператива, имеющих право на паенакопления, при передаче членам кооператива имущества, предназначенного для предоставления во владение и пользование его членам (квартира, дача, гараж, иное помещение). Возникновение такой задолженности обусловлено обязательствами члена кооператива по выплате паевого взноса либо по возврату предоставленного ему во владение и пользование имущества в случае невыплаты паевого взноса, либо по иным основаниям, предусмотренным уставом кооператива (пункт 9 Информации ПЗ-1/2011);

По группе статей "Денежные средства и денежные эквиваленты" отражаются остатки денежных средств на отдельном банковском счете, который предназначен для:

- осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала;

- передачи денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании;

- пополнения уже сформированного некоммерческой организацией целевого капитала в соответствии с условиями договора пожертвования или завещания;

- использования и распределения дохода от целевого капитала.

Отметим, что операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности НКО в порядке, установленном Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №97н.

Обратите внимание!

Личные сбережения граждан, переданные на основании договора в пользование кредитному потребительскому кооперативу, учитываются и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других средств фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива (пункт 11 Информации ПЗ-1/2011).

В соответствии с примечанием в Приложении №1 в форме бухгалтерского баланса Приказа №66н некоммерческая организация должна именовать в бухгалтерском балансе раздел III "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация должна включить показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы НКО и источников формирования имущества (пункт 12 Информации ПЗ-1/2011).

Статья "Паевой фонд" включается потребительскими кооперативами. Согласно пункту 13 Информации ПЗ-1/2011, по данной статье отражается следующая информация:

- о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, членов кредитных потребительских кооперативов граждан, предусмотренных федеральными законами и уставом, отнесенных на статью "Расчеты с пайщиками" группы статей "Дебиторская задолженность";

- о паевых взносах членов потребительского кооператива граждан (жилищный, жилищно-строительный, дачный, гаражный или иной потребительский кооператив), имеющих право на паенакопления, поступающих в качестве источников формирования имущества, необходимого для удовлетворения имущественных потребностей членов потребительского кооператива. При полной выплате членом кооператива паевого взноса за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этому лицу кооперативом, и приобретении им права собственности на указанное имущество, соответствующая сумма обязательств члена кооператива по возврату предоставленного ему имущества, отраженная по статье "Расчеты с пайщиками" группы статей "Дебиторская задолженность", уменьшает статью "Паевой фонд".

Обратите внимание!

Указанные паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других источников целевого финансирования расходов на содержание аппарата управления потребительского кооператива граждан, отражаемых по статье "Целевые средства".

Статья "Целевой капитал" включается НКО, формирующей целевой капитал (целевые капиталы). По данной статье раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала некоммерческой организации (пункт 14 Информации ПЗ-1/2011).

Со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным и отражается как увеличение по статье "Целевой капитал" и как уменьшение по статье "Задолженность перед жертвователями" по группе статей "Кредиторская задолженность".

По группе статей "Целевые средства" отражаются:

- неиспользованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения НКО целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям, отраженные в отчете о целевом использовании средств, включая чистую прибыль/убыток от приносящей доход деятельности некоммерческой организации, сформированную по итогам ее деятельности за отчетный год в отчете о финансовых результатах.

Группа статей "Целевые средства" увязывается с отдельными статьями, отражаемыми в разделе 1 "Внеоборотные активы" и в разделе II "Оборотные активы" по группам статей "Запасы", "Денежные средства и денежные эквиваленты", "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" на суммы полученных НКО:

- регулярных и единовременных поступлений денежных средств и имущественных взносов от учредителей (участников), членов;

- других не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений, включая на содержание НКО.

При принятии НКО решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям, суммы начисленной задолженности отражаются по группе статей "Дебиторская задолженность".

Использование средств целевого финансирования, полученного НКО в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, раскрывается как уменьшение по группе статей "Целевые средства" и соответственно как увеличение статьи "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества". Информация о целевом НКО полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования) раскрывается в отчете о целевом использовании средств.

По группе статей "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" отражаются средства целевого финансирования, полученного НКО в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, в том числе выделенных в неделимый фонд.

В этой группе статей также отражаются средства фонда финансовой взаимопомощи, созданного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан. Указанная информация раскрывается обособленно по статье, именуемой, например, "Фонд финансовой взаимопомощи".

В группу статей "Резервный и иные целевые фонды" включаются показатели, раскрывающие величину резервного и иных целевых, специальных фондов, предусмотренных законодательством Российской Федерации и уставом НКО (пункт 17 Информации ПЗ-1/2011).

Формирование показателей отчета о целевом использовании средств.

В отчете о целевом использовании средств раскрывается информация о целевом использовании средств, полученных НКО для обеспечения ее уставной деятельности (пункт 22 Информации ПЗ-1/2011).

В отчете показывается остаток на начало отчетного года, поступление средств, расходование и остаток на конец отчетного периода средств целевого финансирования.

В составе поступивших средств, в частности, показываются:

- вступительные и членские взносы;

- целевые взносы на приобретение (создание) объектов основных средств, инвентаря и иного имущества общего пользования;

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- прибыль от предпринимательской деятельности организации;

- прочие поступления.

По статьям "Вступительные взносы" и "Членские взносы" отражается информация НКО, основанной на членстве, исходя из принятых к бухгалтерскому учету в отчетном периоде вступительных и членских взносов. Принятые к бухгалтерскому учету вступительные и членские взносы, относящиеся к будущему отчетному периоду или к периоду, предшествующему отчетному, могут быть выделены отдельно, если информация о них будет признана НКО существенной (пункт 29 Информации ПЗ-1/2011).

Сумма принятых в течение отчетного года к бухгалтерскому учету добровольных взносов и пожертвований отражается по статье "Добровольные имущественные взносы и пожертвования". Как правило, добровольные имущественные взносы формируются у автономных НКО и фондов, поскольку в силу статей 7 и 10 Закона №7-ФЗ именно эти формы некоммерческих организаций учреждаются гражданами и юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.

Чистая прибыль предыдущего отчетного года, сформированная в отчете о финансовых результатах по итогам предпринимательской деятельности за отчетный год отражается по статье "Прибыль от предпринимательской деятельности организации".

По статье "Прочие" отражается величина иных поступлений, предназначенных для обеспечения уставной деятельности НКО. Например, сумму дополнительных взносов на покрытие убытков, образовавшихся в деятельности садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива, кредитного потребительского кооператива граждан (пункт 28 Информации ПЗ-1/2011).

Информация о целевых средствах, направленных (использованных) на осуществление целевых программ (социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров и иных мероприятий), списанных со счетов учета производственных затрат отражается по группе статей "Расходы на целевые мероприятия".

Благотворительная организация по статье "Социальная и благотворительная помощь" отражает использование благотворительных пожертвований, предоставленных гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме, в том числе носящих целевой характер (благотворительные гранты), для реализации благотворительной программы благополучателям.

По группе статей "Расходы на содержание аппарата управления" отражаются расходы НКО на оплату труда работников, включая исчисляемые от величины оплаты труда работников налоги и обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, расходы на служебные командировки и служебные поездки и другие расходы, связанные с содержанием аппарата управления некоммерческой организации.

По статье "Расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" отражается величина целевых средств, использованных на приобретение внеоборотных активов НКО, на которую увеличилась, например, статья "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" бухгалтерского баланса.

Иные расходы НКО в зависимости от существенности отражаются в виде отдельных статей отчета либо включаются в статью "Прочие" (например, по оплате аудиторских услуг, публикации бухгалтерской отчетности некоммерческой организации, затраты по полученным займам и кредитам и другие) (пункт 37 Информации ПЗ-1/2011).

Остатки средств по статьям на начало и конец отчетного года должны равняться статье "Целевые средства" соответствующих граф раздела III "Целевое финансирование" бухгалтерского баланса.

В соответствии с примечаниями к бухгалтерскому балансу, утвержденному в составе Приложения №1 к Приказу №66н, вычитаемый или отрицательный показатель в бухгалтерской отчетности показывается в круглых скобках.

Согласно пункту 6 ПБУ 4/99, если при составлении бухгалтерской отчетности, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Например, некоммерческая организация, сформировавшая несколько целевых капиталов, и обязанная в соответствии с законодательством Российской Федерации вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевых капиталов, передачей денежных средств, составляющих целевые капиталы, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением доходов от целевых капиталов, по каждому целевому капиталу раздельно, раскрывает соответствующую информацию в отдельном отчете о формировании и использовании целевого капитала, разработанным применительно к Информации №ПЗ-1/2011.

Если некоммерческая организация выбрала упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то в состав ее бухгалтерской отчетности будет входить только бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств, формы которых предусмотрены Приложением №6 к Приказу №66н. На это указывает Минфин Российской Федерации в Письме Минфина от 27 декабря 2013 года №07-01-06/57795 "Об упрощенных способах ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность". В данном письме также сказано, что негосударственные пенсионные фонды как особая организационно-правовая форма некоммерческих организаций при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны руководствоваться Приказом №66н с учетом особенностей, установленных Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2007 года №3н "Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов".

Автор В.В.Семенихин. Материал предоставлен ОАО "РОСБУХ"

Комментарии экспертов

Зарегистрироваться как эксперт
Логин
Пароль
Зарегистрироваться